28 июня 2012 года в ОПФР по Ростовской области состоялся видеоприем страхователей Сальского района Ростовской области.
В ходе видеоприема были рассмотрены следующие вопросы:
- Имеют ли право аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу своих работников:
- директора, консультантов, провизоров, имеющих высшее или среднее фармацевтическое образование, но не имеющих сертификата специалиста;
- фармацевта, проходящего обучение и не получившего еще сертификата специалиста.
Министерство здравоохранения и социального развития РФ в письме от 13.04.2012г №19-6/3023271-2288 разъяснило, что аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, вправе применять пониженный тариф страховых взносов, предусмотренный ч.3.4 ст.58 Закона №212-ФЗ, только в отношении выплат работникам, которые в соответствии со ст.100 Федерального закона от 21.11.2011 №323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" (далее - Закон №323-ФЗ) вправе заниматься фармацевтической деятельностью.
Ими являются лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в России и имеющие сертификаты специалиста (п.2 ч.1 ст.100 Закона №323-ФЗ). Таким образом, в отношении выплат работникам, не имеющим сертификата специалиста применяются общеустановленные тарифы страховых взносов.
- ТСЖ, ежемесячно получающие от жильцов дома целевые поступления, включающие в себя ЖКУ, затраты на содержание дома (текущий ремонт), заработную плату. В ИФНС предоставляют налоговую декларацию по УСН с нулевыми показателями. Имеет ли право ТСЖ в данном случае применять пониженный тариф страховых взносов, согласно подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2012 г. № 212-ФЗ?
Плательщики страховых взносов, применяющие с 2011 года УСН и основным видом экономической деятельности которых является управление недвижимым имуществом, имеют право на применение пониженных тарифов в соответствии с п.8ч.1ст.58 Закона №212-ФЗ при выполнении условий пункта 1.4 ст. 58 212-ФЗ, в которой указано, что следует понимать под основным видом экономической деятельности: доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов определяется в соответствии со ст.346.15 НК РФ.
Основной вид экономической деятельности плательщик подтверждает путем представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по форме РСВ-1 ПФР, в котором плательщик должен указать долю дохода от реализации работ (услуг) по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
При определении доли доходов для установления доли конкретного вида деятельности организации должны использовать данные о налогооблагаемых доходах (т.е. доходы, учтенные для целей применения п 1.4.ч.1 ст.58 212-ФЗ должны быть отражены в налоговой декларации).
Таким образом, если плательщик представляет в налоговые органы «нулевую» декларацию - возможность подтвердить основной вид экономической деятельности отсутствует, следовательно, организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
(В соответствии с п.1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно п.п.1 п. 1.1 этой же статьи при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.)
- Являются ли объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование компенсации среднего заработка врачам-специалистам и медицинскому персоналу за время их участия в мероприятиях по медицинскому освидетельствованию, связанных с реализацией Федерального закона от 28.03.1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»?
В соответствии со ст. 170 ТК РФ работодатель должен освободить сотрудника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей.
Положениями статьи 5 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» установлено, что гражданам, участвующим в мероприятиях по медицинскому освидетельствованию и медицинскому осмотру в целях обеспечения исполнения воинской обязанности за время участия в указанных мероприятиях по месту их постоянной работы выплачивается средний заработок
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Таким образом, выплаты среднего заработка за время проведения мероприятий по медицинскому освидетельствованию, осуществляемые в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
- Являются ли объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование компенсации на питание и лечение, предоставляемые муниципальным служащим, а так же единовременное пособие за полные годы стажа муниципальной службы, выплачиваемое муниципальным служащим в соответствии с законодательными актами субъектов РФ?
В соответствии со ст. 9, Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования":
«1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию»
Поэтому единовременное пособие за полные годы стажа муниципальной службы, выплачиваемое муниципальным служащим в соответствии с законодательными актами субъектов РФ, не подлежит обложению страховыми взносами, т.к. данная выплата полностью удовлетворяет условиям ст.9
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации)» , далее в статье указан исчерпывающий перечень видов компенсаций, на которые не начисляются СВ.
В данный перечень не входит ежегодная компенсация на лечение, выплачиваемая муниципальным служащим на основании областного законодательства.
Вместе с тем, областным законом о муниципальной службе не установлены выплаты компенсаций, связанных с оплатой питания работников.
Таким образом, расходы органа местного самоуправления на предоставление дополнительных гарантий муниципальному служащему, предусмотренных законодательными актами субъекта РФ, в виде компенсаций на лечение и питание муниципальным служащим подлежат обложению страховыми взносами, за исключением выплаты единовременных пособий за полные годы стажа муниципальной службы при увольнении муниципального служащего, достигшего пенсионного возраста, приравниваемых к государственным пособиям
